一、企業(yè)所得稅核定征收的制度缺陷

1. 企業(yè)所得稅核定征收，應稅所得率幅度差別大, 存在選擇性納稅

按照《國家稅務總局關于印發(fā)〈企業(yè)所得稅核定征收辦法〉 (試行) 的通知》 (國稅發(fā)[2008]30號) 文件規(guī)定, 每個行業(yè)最低應稅所得率都是一個區(qū)間, 上限與下限差距很大, 如建筑業(yè)是8%-20%, 最高率是最低率的2.5倍。以沈陽市為例, 建筑業(yè)中裝飾業(yè)應稅所得率是15%, 其他建筑業(yè)均為8%, 相差將近一倍, 很多建筑企業(yè)的經(jīng)營范圍中都是既包括建筑, 也包括裝飾, 如果企業(yè)按照裝飾業(yè)務進行申報, 需按15%的應稅所得率繳納企業(yè)所得稅, 如企業(yè)按照建筑業(yè)務進行申報, 則只需按照8%的應稅所得率繳納企業(yè)所得稅, 企業(yè)在經(jīng)濟利益的驅使下, 往往會采取混淆收入金額、假報收入項目等方式故意減少納稅。

2.?企業(yè)所得稅核定征收，批準征收的期限不明確，而且有選擇性征稅

《國家稅務總局關于印發(fā)《企業(yè)所得稅核定征收辦法(試行)》的通知》(國稅發(fā)[2008]30號)規(guī)定，6起案件需要核定征收。但是，辦法并不明確，也就是說，辦法沒有規(guī)定核查的依據(jù)期限。由于企業(yè)的多元化經(jīng)營，不同行業(yè)在不同年份所占的比例并不是一成不變的。例如，在一家企業(yè)中，建筑業(yè)務占2012年總收入的80%，銷售業(yè)務占2013年總收入的60%。在2014年重新評估時，稅務機關必須預測建設和銷售的比例，確定應納稅所得稅率，從而確定行業(yè)將直接影響企業(yè)所得稅的數(shù)額。

三。稅率的適用是不公平的，不同的稅收征管方式有著巨大的差異。

根據(jù)國家稅務總局關于企業(yè)所得稅審查征收問題的通知第二條的規(guī)定(國家稅務總局2012年第27號通知)：“按照核定的應納稅所得率核定征收企業(yè)所得稅的企業(yè)，應當在轉讓股權(股票)收入和其他轉移財產(chǎn)所得應納稅所得額中，按照主要項目(營業(yè))確定的適用應納稅所得率計算。此種處理方式有失公平, 例如某企業(yè)發(fā)生政策性搬遷業(yè)務, 取得補償收入3000萬元, 對應的搬遷支出600萬元, 如果該企業(yè)所得稅查賬征收, 并且主營業(yè)務盈利, 則此項搬遷業(yè)務應繳納企業(yè)所得稅 (3000-600) *25%=600萬元;如果企業(yè)所得稅核定征收, 核定應稅所得率8%, 則此項搬遷業(yè)務應繳納企業(yè)所得稅3000*8%*25%=60萬元。審核收款與已審核收款相差10倍。因此，對于獲準征收的企業(yè)，在發(fā)生財產(chǎn)轉讓等非主營業(yè)務時，按不同方式辦理時，其納稅額存在巨大差異。


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二、企業(yè)所得稅核定征收的主要風險

1.?企業(yè)所得稅核定征收，造成上下游企業(yè)稅款大量流失

建筑業(yè)是國民經(jīng)濟運行的中間環(huán)節(jié), 對上下游企業(yè)影響巨大, 從對上游企業(yè)影響來看, 由于本企業(yè)實行按收入核定征收, 那么就會放松對成本費用的核算, 很可能出現(xiàn)采購原料時不索要發(fā)票的情形, 造成上游企業(yè)隱匿收入, 流轉稅和所得稅大量流失。從對下游企業(yè)的影響來看，影響也存在。例如, 房開企業(yè)與建筑企業(yè)虛構價值100萬元的建筑合同, 由建筑企業(yè)開具100萬元發(fā)票給房開企業(yè)。假設建筑業(yè)企業(yè)的應納稅所得額為8%，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)需要向建筑業(yè)企業(yè)繳納的稅款包括營業(yè)稅(不含附加稅)100*3%=30000元，企業(yè)所得稅100*8%*25%=20000元，合計50000元。而房開企業(yè)能夠因此少納土地增值稅100*30%=30萬元 (假設稅率30%) , 少繳企業(yè)所得稅 (100-30) *25%=17.5萬元, 合計少繳30+17.5=47.5萬元, 造成國家稅款流失47.5-5=42.5萬元。通過以上比較，我們可以看出，住房企業(yè)只需支付5萬元就能獲得4到8倍的收益。

2.?企業(yè)所得稅核定征收，嚴重侵蝕個人所得稅稅基

由于企業(yè)所得稅核定征收, 企業(yè)對成本費用的核算趨于簡化, 有的企業(yè)以職務消費的形式, 開具發(fā)票入賬, 減少工資薪金支出, 既逃避繳納社會保險費, 又減少了工資薪金所得個人所得稅;有的企業(yè)自然人股東以低價或平價轉讓股權, 由于會計核算的不準確, 稅務部門以此為基礎核定的股權交易價格不準確, 造成財產(chǎn)轉讓所得個人所得稅的流失。

3.?企業(yè)所得稅核定征收，為企業(yè)偷稅提供了“避風港”

按照應納稅所得率計算應納稅所得額，審計企業(yè)的稅負與企業(yè)的稅負必須存在一定的差異。這種差異促進了企業(yè)從高稅負向低稅負的轉移。如果企業(yè)實際生產(chǎn)經(jīng)營的利潤率較高，實際應稅所得率高于稅務機關核定的應稅所得率，那么企業(yè)一定會尋求采用核定的征收方式。因此，利潤率高的企業(yè)在逃稅時往往故意搞亂成本和費用的核算，選擇核定的征收方法，達到偷稅的目的，避免逃稅的風險。