近日，國家稅務(wù)總局相繼發(fā)布了《關(guān)于企業(yè)所得稅資產(chǎn)損失資料留存?zhèn)洳橛嘘P(guān)事項(xiàng)的公告》(國家稅務(wù)總局公告2018年第15號(hào))、以及修訂后的《企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項(xiàng)辦理辦法》(國家稅務(wù)總局公告2018年第23號(hào))，簡(jiǎn)化企業(yè)所得稅前損失扣除和優(yōu)惠事項(xiàng)辦理流程，在2017及以后年度企業(yè)所得稅匯算清繳申報(bào)中，企業(yè)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)扣除資產(chǎn)損失，僅需填報(bào)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表《資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調(diào)整明細(xì)表》，不再報(bào)送資產(chǎn)損失相關(guān)資料。優(yōu)惠事項(xiàng)的辦理，也采取“自行判別、申報(bào)享受、相關(guān)資料留存?zhèn)洳椤钡霓k理方式，不再備案。

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小編以為，損失扣除和優(yōu)惠事項(xiàng)的申報(bào)簡(jiǎn)化，在切切實(shí)實(shí)地為納稅人帶來辦稅便利的同時(shí)，也對(duì)納稅人遵從稅法提出了更高的要求。充分享有兩項(xiàng)便利，納稅人更要特別注意六個(gè)要點(diǎn)：

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要點(diǎn)之一：簡(jiǎn)化申報(bào)辦理不是簡(jiǎn)化資料歸集

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企業(yè)所得稅資產(chǎn)損失稅前扣除和優(yōu)惠事項(xiàng)的辦理，有著嚴(yán)格的條件控制和資料、證據(jù)要求。在15號(hào)公告和23號(hào)公告中，僅僅是取消了原匯算清繳申報(bào)時(shí)需要提交損失扣除和優(yōu)惠事項(xiàng)相關(guān)材料的備案事項(xiàng)，并沒有簡(jiǎn)化相關(guān)資料、證據(jù)材料的歸集要求。企業(yè)涉及資產(chǎn)損失稅前扣除和優(yōu)惠事項(xiàng)的相關(guān)資料，仍然需要對(duì)照政策規(guī)定予以收集，由企業(yè)留存?zhèn)洳椤?/span>

對(duì)于資產(chǎn)損失稅前扣除，其涉及的政策依據(jù)、損失確認(rèn)、期間確認(rèn)、證據(jù)歸集、會(huì)計(jì)核算等，仍然需要依據(jù)相關(guān)政策規(guī)定和《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法〉的公告》( 國家稅務(wù)總局公告2011年第25號(hào))規(guī)定的證據(jù)確認(rèn)規(guī)則進(jìn)行。

對(duì)于企業(yè)享受企業(yè)所得稅免稅收入、減計(jì)收入、加計(jì)扣除、加速折舊、所得減免、抵扣應(yīng)納稅所得額、減低稅率、稅額抵免等優(yōu)惠事項(xiàng)的，在“自行判別、申報(bào)享受”的同時(shí)，與企業(yè)享受優(yōu)惠事項(xiàng)有關(guān)的合同、協(xié)議、憑證、證書、文件、賬冊(cè)、說明等資料，仍然需要依法歸集并留存?zhèn)洳椤?/span>

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要點(diǎn)之二：納稅人承擔(dān)真實(shí)性和合法性責(zé)任

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如實(shí)辦理納稅申報(bào)，報(bào)送納稅申報(bào)表，提供納稅資料，是納稅人的基本義務(wù)?！抖愂照鞴芊ā芳皩?shí)施細(xì)則明確規(guī)定了賬簿、記賬憑證、報(bào)表、完稅憑證、發(fā)票、出口憑證以及其他有關(guān)涉稅資料應(yīng)當(dāng)合法、真實(shí)、完整。納稅人、扣繳義務(wù)人和其他有關(guān)單位如實(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供與納稅和代扣代繳、代收代繳稅款有關(guān)的信息、資料的義務(wù)。

企業(yè)申報(bào)資產(chǎn)損失稅前扣除和優(yōu)惠事項(xiàng)的，應(yīng)當(dāng)在完成年度匯算清繳后，將留存?zhèn)洳橘Y料歸集齊全并整理完成，以備稅務(wù)機(jī)關(guān)核查。申報(bào)后，企業(yè)應(yīng)當(dāng)完整保存資產(chǎn)損失相關(guān)資料和優(yōu)惠事項(xiàng)備查資料，對(duì)留存?zhèn)洳橘Y料的真實(shí)性、合法性承擔(dān)法律責(zé)任。

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要點(diǎn)之三：留存資料需要分項(xiàng)依規(guī)留存10年

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對(duì)于企業(yè)同時(shí)涉及多項(xiàng)資產(chǎn)損失，或是享受多項(xiàng)優(yōu)惠事項(xiàng)、或者享受的優(yōu)惠事項(xiàng)按照規(guī)定需要分項(xiàng)目進(jìn)行核算的，應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)損失的種類、優(yōu)惠事項(xiàng)或者項(xiàng)目分別歸集留存?zhèn)洳橘Y料。所需的資料按照《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》( 國家稅務(wù)總局公告2011年第25號(hào)印發(fā))、以及《企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項(xiàng)辦理辦法》所附《目錄》清單(國家稅務(wù)總局公告2018年第23號(hào)印發(fā))，進(jìn)行歸集整理。

《稅收征管法實(shí)施細(xì)則》規(guī)定，賬簿、記賬憑證、報(bào)表、完稅憑證、發(fā)票、出口憑證以及其他有關(guān)涉稅資料應(yīng)當(dāng)保存10年。盡管企業(yè)資產(chǎn)損失扣除沒能像優(yōu)惠事項(xiàng)那樣，在公告中明確規(guī)定“企業(yè)留存?zhèn)洳橘Y料應(yīng)從企業(yè)享受優(yōu)惠事項(xiàng)當(dāng)年的企業(yè)所得稅匯算清繳期結(jié)束次日起保留10年”，但依照《稅收征管法實(shí)施細(xì)則》的規(guī)定，也應(yīng)當(dāng)從企業(yè)所得稅匯算清繳期結(jié)束次日起保留10年 。

對(duì)于優(yōu)惠事項(xiàng)資料留存，還需注意區(qū)分不同的情況，在不同的場(chǎng)所留存。稅務(wù)機(jī)關(guān)核查時(shí)，相應(yīng)留存場(chǎng)所具有提供相關(guān)留存?zhèn)洳橘Y料的義務(wù)。23號(hào)公告規(guī)定：設(shè)有非法人分支機(jī)構(gòu)的居民企業(yè)以及實(shí)行匯總納稅的非居民企業(yè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所享受優(yōu)惠事項(xiàng)的，由居民企業(yè)的總機(jī)構(gòu)以及匯總納稅的主要機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所負(fù)責(zé)統(tǒng)一歸集并留存?zhèn)洳橘Y料。分支機(jī)構(gòu)以及被匯總納稅的非居民企業(yè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所按照規(guī)定可獨(dú)立享受優(yōu)惠事項(xiàng)的，由分支機(jī)構(gòu)以及被匯總納稅的非居民企業(yè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所負(fù)責(zé)歸集并留存?zhèn)洳橘Y料，同時(shí)分支機(jī)構(gòu)以及被匯總納稅的非居民企業(yè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所應(yīng)在當(dāng)完成年度匯算清繳后將留存的備查資料清單送總機(jī)構(gòu)以及匯總納稅的主要機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所匯總。

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要點(diǎn)之四：后續(xù)管理中需要依法提供留存資料

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稅務(wù)機(jī)關(guān)在后續(xù)管理中，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照稅務(wù)機(jī)關(guān)管理服務(wù)的需要，按照規(guī)定的期限和方式提供留存?zhèn)洳橘Y料，證實(shí)損失扣除和優(yōu)惠事項(xiàng)的合規(guī)有效。

企業(yè)未能按照稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供留存?zhèn)洳橘Y料，或者提供的留存?zhèn)洳橘Y料與實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營情況、財(cái)務(wù)核算情況、相關(guān)技術(shù)領(lǐng)域、產(chǎn)業(yè)、目錄、資格證書等不符，無法證實(shí)其資產(chǎn)損失稅前扣除和享受稅收優(yōu)惠事項(xiàng)符合規(guī)定條件的，或者存在弄虛作假情況的，稅務(wù)機(jī)關(guān)將依法調(diào)整已扣除的資產(chǎn)損失，追繳其已享受的企業(yè)所得稅優(yōu)惠，并按照稅收征管法等相關(guān)規(guī)定處理。

需要注意的是：在企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項(xiàng)后續(xù)管理中，享受集成電路生產(chǎn)企業(yè)、集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)、軟件企業(yè)、國家規(guī)劃布局內(nèi)的重點(diǎn)軟件企業(yè)和集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)等優(yōu)惠事項(xiàng)的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)在完成年算清繳后，按照《目錄》“后續(xù)管理要求”項(xiàng)目中列示的清單向稅務(wù)機(jī)關(guān)提交資料。

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要點(diǎn)之五：未享受優(yōu)惠可在規(guī)定期限內(nèi)追溯減免

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《稅收征管法》規(guī)定，納稅人“必須依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定”繳納稅款，少繳稅款予以追征，多繳稅款予以退還。在企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項(xiàng)中，不僅納稅人未享受加計(jì)扣除可以追溯優(yōu)惠，其他的稅收優(yōu)惠事項(xiàng)也應(yīng)當(dāng)遵循這一稅收征管規(guī)定。近幾年來，國家一系列減費(fèi)降稅措施，給廣大納稅人發(fā)放了一大批實(shí)實(shí)在在的政策紅包，進(jìn)一步激發(fā)市場(chǎng)活力，推進(jìn)供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型升級(jí)，鼓勵(lì)“雙創(chuàng)”。不要說納稅人，就是稅務(wù)干部也不敢說所有的稅收優(yōu)惠政策都了然于胸、運(yùn)用自如。企業(yè)在納稅申報(bào)過程中，常常會(huì)因?yàn)槎愂諏I(yè)能力的不足而未享受優(yōu)惠政策。納稅人由于未享受稅收優(yōu)惠而多繳的稅款，屬于《稅收征管法》規(guī)定的“納稅人超過應(yīng)納稅額繳納的稅款”。

《稅收征管法》規(guī)定，納稅人超過應(yīng)納稅額繳納的稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)后應(yīng)當(dāng)立即退還;納稅人自結(jié)算繳納稅款之日起三年內(nèi)發(fā)現(xiàn)的，可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)要求退還多繳的稅款并加算銀行同期存款利息，稅務(wù)機(jī)關(guān)及時(shí)查實(shí)后應(yīng)當(dāng)立即退還;涉及從國庫中退庫的，依照法律、行政法規(guī)有關(guān)國庫管理的規(guī)定退還?！抖愂照鞴芊▽?shí)施細(xì)則》規(guī)定：加算銀行同期存款利息的多繳稅款退稅，不包括依法預(yù)繳稅款形成的結(jié)算退稅、出口退稅和各種減免退稅。

因此，對(duì)于納稅人依法可以享受稅收優(yōu)惠，但是未享受而多繳稅款的，納稅人可以在三年內(nèi)申請(qǐng)減免稅，并要求退還多繳的稅款，但是不得加算銀行同期存款利息。

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要點(diǎn)之六：稅收征管法相關(guān)罰則必須清楚明白

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一是提供虛假資料或拒絕提供資料的?！抖愂照鞴芊ā芳皩?shí)施細(xì)則規(guī)定，對(duì)納稅人、扣繳義務(wù)人提供虛假資料，不如實(shí)反映情況，或者拒絕提供有關(guān)資料的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令改正，可以處一萬元以下的罰款;情節(jié)嚴(yán)重的，處一萬元以上五萬元以下的罰款。

二是企業(yè)享受優(yōu)惠事項(xiàng)后發(fā)現(xiàn)其不符合優(yōu)惠事項(xiàng)規(guī)定條件，或是納稅人提供的留存資料不符合規(guī)定，或是納稅人優(yōu)惠事項(xiàng)發(fā)生變化未及時(shí)申報(bào)的。應(yīng)當(dāng)依法及時(shí)自行調(diào)整并補(bǔ)繳稅款及滯納金?！抖愂照鞴芊ā芬?guī)定，因納稅人、扣繳義務(wù)人計(jì)算錯(cuò)誤等失誤，未繳或者少繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)在三年內(nèi)可以追征稅款、滯納金;未繳少繳稅款累計(jì)金額10萬元以上的，追征期可以延長到五年。

三是納稅人存在弄虛作假的。應(yīng)依據(jù)《稅收征管法》規(guī)定認(rèn)定為偷稅。對(duì)納稅人偷稅的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款;構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。