關聯(lián)申報和同期資料常見問題
2021-05-26 17:11:08
近日，北京國稅組織編寫了《關聯(lián)申報和同期資料管理基本規(guī)定和常見問題》，分五期進行講解，以便大家更好地理解和用好關聯(lián)申報和同期資料管理政策。企幫幫小編將及時轉載，敬請關注。今天帶來第二期：關聯(lián)申報和同期資料常見問題。
一、關聯(lián)申報常見問題
1.《企業(yè)年度關聯(lián)業(yè)務往來報告表(2016版)》一共包括多少張表?
答：2016年及以后會計年度，企業(yè)進行關聯(lián)申報時，向稅務機關報送的關聯(lián)業(yè)務往來報告表一共包括22張表單：
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2.需進行關聯(lián)申報的企業(yè)，是否22張表單都要填報?
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答：企業(yè)在報告年度內發(fā)生關聯(lián)業(yè)務往來的，除填報表G000000、表G100000、表G101000外，應根據(jù)發(fā)生的交易類型據(jù)實選填表G102000—G108000，并同時填報表G109000及表G113010，如發(fā)生境外關聯(lián)業(yè)務往來的還需按要求填報表G112000。報告年度所屬期間有編制合并財務報表的企業(yè)需額外填報表G113020。
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3.關聯(lián)方是否僅指企業(yè)?
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答：不是。關聯(lián)方可以是企業(yè)、組織或者個人。
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4.企業(yè)在報告年度存在關聯(lián)關系，但與關聯(lián)方沒有發(fā)生業(yè)務往來，是否還需要進行關聯(lián)申報?
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答：報告年度內沒有與關聯(lián)方發(fā)生業(yè)務往來，且不符合國別報告報送條件的企業(yè)不需要填報關聯(lián)業(yè)務往來報告表。
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5.什么是關聯(lián)關系?
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答：42號公告所規(guī)定的關聯(lián)關系，依據(jù)不同的內容和特點，可以分為以下七類：股權關系、資金借貸關系、特許權關系、購銷和勞務關系、任命或委派關系、親屬關系、實質關系。
6.報告年度所屬期內關聯(lián)關系發(fā)生變化的，如何確定存續(xù)期間?
答：除資金關聯(lián)關系外，其他類型的關聯(lián)關系在年度內發(fā)生變化的，關聯(lián)關系按照實際存續(xù)期間認定。
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7.國家持股或者由國有資產管理部門委派董事、高級管理人員的情形是否構成關聯(lián)關系?
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答：僅因國家持股或者由國有資產管理部門委派董事、高級管理人員的，不構成關聯(lián)關系。
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8.如何確定關聯(lián)申報報告年度所屬期間?
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答：正常經營的企業(yè)，填報公歷當年1月1日至12月31日;年度中間開業(yè)的企業(yè)，填報實際生產經營之日至當年12月31日;年度中間發(fā)生合并、分立、破產、停業(yè)等情況的企業(yè)，填報公歷當年1月1日至實際停業(yè)或法院裁定并宣告破產之日;年度中間開業(yè)且年度中間又發(fā)生合并、分立、破產、停業(yè)等情況的企業(yè)，填報實際生產經營之日至實際停業(yè)或法院裁定并宣告破產之日。
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9.國別報告的填報原則?
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跨國企業(yè)集團應當按照各成員實體所在國的會計準則填報國別報告相關表單。
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10.國別報告的填寫語言?
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國別報告應當以中英文雙語填寫，即《國別報告-所得、稅收和業(yè)務活動國別分布表》等三張中文表應當使用中文填寫;《國別報告-所得、稅收和業(yè)務活動國別分布表(英文)》等三張表應當使用英文填寫。如果部分實體既無中文名稱，也無英文名稱，企業(yè)應當自行進行翻譯，并在《國別報告-附加說明表》中進行說明。
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二、同期資料常見問題
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1.合資企業(yè)，兩家股東持股比例為50:50，且兩家股東均合并該企業(yè)財務報表，如果該企業(yè)存在跨境關聯(lián)交易，且年度關聯(lián)交易總額超過達到10億，合資企業(yè)如何準備主體文檔?
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答：主體文檔只針對年度內發(fā)生跨境關聯(lián)交易的企業(yè)，只要企業(yè)有跨境關聯(lián)交易，應自行了解合并其財務報表的最終控股企業(yè)集團是否已經準備主體文檔。如果最終控股企業(yè)集團已經準備主體文檔，翻譯成中文，并按照中國主體文檔要求補充部分內容即可;如果其最終控股企業(yè)集團沒有準備主體文檔，企業(yè)再審視自身當年關聯(lián)交易總額是否達到10億元，如果達到10億元，則企業(yè)需要準備最終控股企業(yè)集團的主體文檔。
該企業(yè)兩家股東均合并該企業(yè)財務報表，所以應對了解兩家股東所屬企業(yè)集團是否已經準備主體文檔，如果兩家股東所屬企業(yè)集團均已準備主體文檔，翻譯成中文，并按照中國主體文檔要求補充部分內容即可。
如果兩個股東所屬集團未準備主體文檔，該居民企業(yè)要分別準備兩個股東的主體文檔。
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2.集團最終控股企業(yè)未準備主體文檔，中國子公司滿足主體文檔準備條件。如果最終控股企業(yè)會計年度是10月1日-? 9月30日，中國子公司首個主體文檔應該準備最終控股企業(yè)哪個會計年度的?是2015年10月1日-2016年9月30日，還是2016年10月1日至2017年9月30日?
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答：42號公告適用于2016年及以后的會計年度，相應的首個主體文檔年度應該是最終控股企業(yè)2016年1月1日及以后開始的首個會計年度。
對于本例，中國子公司應該準備2016年10月1日開始的會計年度，按照42號公告規(guī)定，應該在2018年9月30日前準備完畢。
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3.主體文檔涉及跨國企業(yè)集團的全球業(yè)務，出于對集團商業(yè)機密的考慮，主體文檔是否可以采取多種途徑提交?
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答：稅務機關對主體文檔的提交方式沒有特別限制。可以由集團最終控股企業(yè)自己提交，也可授權中國境內子公司或者中介機構提交。
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4.主體文檔簡并提供需要符合哪些條件?
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答：按照14號公告要求，企業(yè)只要符合以下條件即可簡并提供主體文檔：
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一是符合42號公告中主體文檔的準備條件;
二是集團內企業(yè)分屬兩個以上稅務機關管轄;
三是企業(yè)主動提供主體文檔。
需要注意的是，14號公告所稱“主動提供”是指在稅務機關實施特別納稅調查前企業(yè)提供主體文檔的情形。
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5.某企業(yè)集團符合簡并提供條件，如果集團內一家子公司被稅務機關實施特別納稅調查并已按主管稅務機關要求提供主體文檔，集團內其他企業(yè)是否免于提供主體文檔?
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答：“被稅務機關實施特別納稅調查后提供主體文檔”不屬于14號公告所述的“主動提供”的情形，所以集團內其他企業(yè)不能免于提供主體文檔。但集團仍然可以選擇其他任一企業(yè)主管稅務機關主動提供主體文檔，適用簡并提供程序。
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6.企業(yè)集團選擇任一企業(yè)主管稅務機關主動提供主體文檔后，集團內其他企業(yè)被主管稅務機關要求提供主體文檔時應如何處理?
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答：按照14號公告要求，其他企業(yè)只需向主管稅務機關書面報告集團已提供主體文檔的情況，包括提供時間及已接收主體文檔的稅務機關名稱等相關信息，即可免于提供。
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7.根據(jù)42號公告第十八條規(guī)定，僅與境內關聯(lián)方發(fā)生關聯(lián)交易的，可以不準備特殊事項文檔。如果企業(yè)僅與境內關聯(lián)方發(fā)生資金融通交易，債資比超過2:1(非金融企業(yè))或者5:1(金融企業(yè))，并且向低稅負境內關聯(lián)方支付利息，是否可免于準備資本弱化特殊事項文檔?
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答：可免于準備資本弱化特殊事項文檔。但是此種情況存在特別納稅調整風險，建議企業(yè)可以參照資本弱化特殊事項文檔的規(guī)定，事先準備證明其符合獨立交易原則的說明文件，以減少稅務調查的風險。
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延伸閱讀：
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第一期?關聯(lián)申報和同期資料政策基本規(guī)定
第三期 關聯(lián)申報基礎信息填報常見問題?
第四期 關聯(lián)申報關聯(lián)交易數(shù)據(jù)填報常見問題
第五期 關聯(lián)申報國別報告填報常見問題
