增值稅稅率調整和轉登記為小規(guī)模納稅人，在2018年5月1日前后發(fā)生的應稅行為，是按照原稅率開票?還是按照新稅率開票?一條最根本的原則，就是納稅義務發(fā)生時間的確定。?

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一 基本原則：

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如果納稅義務發(fā)生時間在4月30之前，就適用調整前的稅率。如果納稅義務發(fā)生時間在5月1日之后，就適用調整后的稅率。

所以，開具發(fā)票時，也就按照以上原則來選擇適用稅率。

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二 納稅義務發(fā)生時間的判定標準

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(一)基本原則：

發(fā)生應稅銷售行為，納稅義務發(fā)生時間是收訖銷售款項或者取得索取銷售款項的憑據的當天。

如果先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天。

(二)納稅義務發(fā)生時間的判定

1、銷售貨物

按銷售結算方式的不同，具體為：

2、 其他銷售行為

銷售應稅勞務或服務，為提供勞務同時收訖銷售款或者取得索取銷售款的憑據的當天。

(三)關于收訖銷售款項

1、收訖銷售款項，是指納稅人銷售服務、無形資產、不動產過程中或者完成后收到款項。

2、取得索取銷售款項憑據的當天，是指書面合同確定的付款日期;未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為服務、無形資產轉讓完成的當天或者不動產權屬變更的當天。

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三 具體表述及判定

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1、直接收款方式銷售貨物時：

①貨物已發(fā)出，收到款項，納稅義務發(fā)生;

②貨物已發(fā)出，沒有收到款項，但已到合同約定的收款日，納稅義務發(fā)生;

③貨物未發(fā)出，收到款項，納稅義務發(fā)生;

④貨物未發(fā)出，沒有收到款項，但已到合同約定的收款日，納稅義務發(fā)生。

2、賒銷和分期收款方式銷售貨物時：

①貨物已發(fā)出，收到款項，納稅義務發(fā)生;

②貨物已發(fā)出，合同約定收款日，納稅義務發(fā)生;

③貨物已發(fā)出，合同未約定收款日，發(fā)出貨物時，納稅義務發(fā)生。

3、預收貨款方式銷售貨物時：

①款項已收到，貨物發(fā)出，納稅義務發(fā)生;

②款項已收到，但貨物生產周期超過12個月，收到款項時，納稅義務發(fā)生;

③款項未收到，但貨物生產周期超過12個月，合同約定收款日期，納稅義務發(fā)生。

4、視同銷售貨物，貨物移送時，納稅義務發(fā)生。

5、銷售應稅勞務或服務時：

①勞務或服務已經提供或正在提供，收到款項，納稅義務發(fā)生;

②勞務或服務已經提供或正在提供，未收到款項，合同約定收款日，納稅義務發(fā)生;

③款項未收到，合同也未約定收款日期，勞務或服務完成時，納稅義務發(fā)生。

6、視同銷售服務，服務已經提供，納稅義務發(fā)生。

7、提供租賃服務時：不論服務是否提供，款項收到時，納稅義務發(fā)生。

8、轉讓金融商品時：不論款項是否收到，金融商品所有權轉移，納稅義務發(fā)生。

9、轉讓無形資產、銷售不動產時：

①無形資產或不動產已經轉讓，收到款項，納稅義務發(fā)生;

②無形資產或不動產已經轉讓，未收到款項，合同約定收款日，納稅義務發(fā)生;

③款項未收到，合同也未約定收款日期，無形資產或不動產轉讓完成，納稅義務發(fā)生。

④視同銷售無形資產和轉讓不動產，無形資產或不動產轉讓完成，納稅義務發(fā)生。

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四 具體政策規(guī)定

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1、《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十九條　增值稅納稅義務發(fā)生時間：

(一)發(fā)生應稅銷售行為，為收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據的當天;先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天。

(二)進口貨物，為報關進口的當天。

增值稅扣繳義務發(fā)生時間為納稅人增值稅納稅義務發(fā)生的當天。

2、《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第三十八條 條例第十九條第一款第(一)項規(guī)定的收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據的當天，按銷售結算方式的不同，具體為：

(一)采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據的當天;

(二)采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當天;

(三)采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書面合同約定的收款日期的當天，無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當天;

(四)采取預收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當天，但生產銷售生產工期超過12個月的大型機械設備、船舶、飛機等貨物，為收到預收款或者書面合同約定的收款日期的當天;

(五)委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當天。未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿180天的當天;

(六)銷售應稅勞務，為提供勞務同時收訖銷售款或者取得索取銷售款的憑據的當天;

(七)納稅人發(fā)生本細則第四條第(三)項至第(八)項所列視同銷售貨物行為，為貨物移送的當天。

3、《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》(財稅【2016】36號)

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附件1：營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法

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第四十五條?增值稅納稅義務、扣繳義務發(fā)生時間為：

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(一)納稅人發(fā)生應稅行為并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據的當天;先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天。

收訖銷售款項，是指納稅人銷售服務、無形資產、不動產過程中或者完成后收到款項。

取得索取銷售款項憑據的當天，是指書面合同確定的付款日期;未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為服務、無形資產轉讓完成的當天或者不動產權屬變更的當天。

(二)納稅人提供建筑服務、租賃服務采取預收款方式的，其納稅義務發(fā)生時間為收到預收款的當天。

(三)納稅人從事金融商品轉讓的，為金融商品所有權轉移的當天。

(四)納稅人發(fā)生本辦法第十四條規(guī)定情形的，其納稅義務發(fā)生時間為服務、無形資產轉讓完成的當天或者不動產權屬變更的當天。

(五)增值稅扣繳義務發(fā)生時間為納稅人增值稅納稅義務發(fā)生的當天。

4、《財政部 稅務總局關于建筑服務等營改增試點政策的通知》(財稅〔2017〕58號 )

第二條、《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》(財稅〔2016〕36號印發(fā))第四十五條第(二)項修改為“納稅人提供租賃服務采取預收款方式的，其納稅義務發(fā)生時間為收到預收款的當天”。